增值税税率沿革及计税原理
一、增值税税率发展沿革
（一）时间变化
（二）档级变化
1. 二档税率
1994年1月1日起，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院令﹝1993﹞第134号规定，销售或者进口货物、劳务的税率为17%，销售或者进口特定货物税率为13%。
2. 四档税率
2012年，在上海试点营业税改征增值税工作，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）规定，增值税为四档税率：17%、13%、11%、6%。
3. 三档税率
2017年7月1日，根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号 ）规定，取消13%税率，降低税负，增值税率变为17%、11%、6%三档。
(三）营改增进程
1、上海试点
自2012年1月1日起，在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改征增值税试点。根据改革后试点行业总体税负不增加或略有下降的原则，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，并对出口劳务实行零税率或免税。
2、10省市试点
自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。
3、全国试点
2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。其中：交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
4、扩大试点
自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
自2014年6月1日起，在全国范围内开展电信业营改增试点工作。
5、全面实施
从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。
二、最新税率表
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三、增值税计税原理
按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税；
实行税款抵扣制；
税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款；
你所抵扣的进项税款是你付给上游的，如果不能抵扣了就是你的成本；
你要交的销项税额是我们从下游那收的钱。
以不含税价结算的情况下，税率下降的红利最终由消费者享有。
例：某房地产开发商在商品房买卖合同中与业主约定房屋总价款为120万元，未明确约定降税即降价，则无论增值税税率下降或者上调，对房屋总价款⽆影响。
如修改下合同，约定房屋总价款120万元（含全额10%税），则税率下调后房屋价款应变更为1200000/1.10*1.09=1189090.91元，开发商应返还业主10909.09元。
四、答疑精选
1.我公司是一般纳税人，于2019年2月20日与乙公司签订了销售一批货物的合同（原适用税率为16%）并预收了部分货款，我公司于2019年3月1日发货。如果约定在税率调整后开票，是按13%税率开票，还是16%税率开票？
答：你公司这笔业务的纳税义务发生时间为3月1日，如果税率调整后开具发票给乙公司时，应适用16%税率。
需提醒注意的是，你公司应按照纳税义务发生时间在4月申报3月份的未开票收入，不能等到发票开具时点来进行增值税的申报，否则会产生滞纳金。
2.税率的适用是否与纳税义务发生时间一致？
税率的适用是与纳税义务发生时间完全一致的，发票的开具也一样。即纳税义务发生在税率调整前的，按照原税率计税并开票；纳税义务发生在税率调整以后的，按照调整后的税率计税并开票。
3.税率调整前后发票如何衔接？
在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在税率调整后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。
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